Клуб Банковских Профессионалов

Порядок бухгалтерского учета по цессии(уступка права требования).

Февраль 06, 2010 Автор: admin Рубрика: Статьи

Нормативных документов, четко регулирующих учет уступки права требования, на настоящий момент не существует. При проведении операций следует исходить из специфики права требования как объекта оборота, его гражданско-правовой природы и экономического содержания, руководствуясь общими принципами бухгалтерского учета.
В соответствии со статьями 128 и 132 ГК РФ право требования является одной из форм имущества организации. Таким образом, по договору цессии цедент реализует свои имущественные права, а цессионарий приобретает их. Законодательно установлено (п.4 ст.454 ГК РФ), что при продаже имущественных прав применяются общие положения о договорах купли-продажи, если характер или содержание этих прав не предусматривают иного.
По утвержденному 31.10.2000 г. приказом Минфина России N 94н Плану счетов бухгалтерского учета цедент отражает уступку права требования дебиторской задолженности по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Разумеется, это относится к организациям, основным родом деятельности которых не является реализация имущественных прав.
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ N 32н от 06.05.99 г., и вступившее в силу 1.01.2000г., отделило доходы организации, получаемые от основных видов деятельности, от прочих доходов. План счетов бухгалтерского учета (приказ N 94н Минфина РФ 31.10.2000 г.) регулирует этот вопрос следующим образом:
Организации-цеденты, профессионально занимающиеся реализацией имущественных прав, отражают в бухгалтерском учете сделки цессии по кредиту счета 90 «Продажи».
Не являющиеся профессиональным участником рынка имущественных прав организации отражают уступку права требования по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Ситуация, когда организация после поставки продукции (услуг, работ) без предоплаты, не может получить в нужный срок средства от должника. В этом случае право требования может быть передано третьей организации. Как правило, такая сделка проходит с убытком для цедента, однако он получает возможность решить проблему неплатежей. В свою очередь цессионарий получает прибыль в виде разницы между суммой приобретения обязательств и суммой, которую выплатит должник по этому обязательству. Таким образом, определенная выгода имеется для обоих сторон цессии.
Проиллюстрируем проведение операции цессии в бухгалтерском учете в этом случае примером:

Пример 1.

Организация А поставила организации В продукцию общей стоимостью 120 тысяч рублей (с учетом НДС – 20 тысяч рублей). Себестоимость продукции составила 80 тысяч рублей. Выручка определяется по оплате.
Проведенные хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете организации А следующим образом:
1. Содержание операции – Отгружена продукция организации В.
Сумма 120 тыс. руб. проведена по дебету счета 62 (орг. В) и кредиту счета 90.
2. Содержание операции – Начислен НДС на реализованную продукцию.
Сумма 120 тыс. рублей проведена по дебету счета 90 и кредиту счета 76 (субсчет отложенные налоги).
3. Содержание операции – Списана себестоимость реализованной продукции.
Сумма 80 тысяч рублей проведена по дебету счета 90 и кредиту счета 43.
В связи с острой потребностью в оборотных средствах и неоплатой организацией В дебиторской задолженности, организация А уступает право требования к организации В по этим обязательствам за 90 тысяч рублей.
Уступку права требования цедент отражает в бухгалтерском учете следующим образом:
1. Содержание операции – Уступлено право требования.
Сумма 90 тыс. руб. проведена по дебету счета 76 или 62 (орг. В) и кредиту счета 91.
2. Содержание операции – Списана стоимость права требования.
Сумма 120 тыс. рублей проведена по дебету счета 91 и кредиту счета 62 (орг. В).
3. Содержание операции – Определен финансовый результат от уступки прав требования.
Сумма 30 тысяч рублей (убыток) проведена по дебету счета 99 и кредиту счета 91.
4. Содержание операции – Начислен НДС к уплате в бюджет по первоначальной сделке.
Сумма 20 тысяч рублей проведена по дебету счета 76 (субсчет отложенные налоги) и кредиту счета 68 (расчеты по НДС).

В том случае, если дебиторская задолженность организации В была реализована организацией А за 130 тысяч рублей, записи будут выглядеть следующим образом:
1. Содержание операции – Уступлено право требования.
Сумма 120 тыс. руб. проведена по дебету счета 76 или 62 (орг. В) и кредиту счета 91.
2. Содержание операции – Списана стоимость права требования.
Сумма 120 тыс. рублей проведена по дебету счета 91 и кредиту счета 62 (орг. В).
3. Содержание операции – Определен финансовый результат от уступки прав требования.
Сумма 10 тысяч рублей (прибыль) проведена по дебету счета 91 и кредиту счета 99.
4. Содержание операции – Начислен НДС к уплате в бюджет по первоначальной сделке.
Сумма 20 тысяч рублей проведена по дебету счета 76 (субсчет отложенные налоги) и кредиту счета 68 (расчеты по НДС).
Порой практикуется отражение уступки права требования в бухгалтерском учете цедента только по счетам расчетов, то есть, в рассматриваемом примере – по дебету счета 76 (организация цессионарий) и кредиту счета 62 (организация В – должник). Однако, в этом случае мы имеем не выбытие кредитора из основного обязательства, а смену должника по основной сделке. Таким образом, на уровне бухгалтерского учета, создаются основания для признания договора цессии недействительным, ведь кредитор (организация А) остается правообладающим лицом, изменив лишь фактический источник получения долга. Фактически, под видом цессии был заключен договор поручения или комиссии на взыскание долга за вознаграждение.
Цессионарий отражает в бухгалтерском учете приобретенное право требования как финансовое вложение (см. письмо Минфина РФ N 04-0205/1 от 03.02.2000 г. и п. 31 Инструкции МНС РФ N 59 от 04.04.2000 г. «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»). Соответственно, учет ведется не по номинальной стоимости, а в сумме фактических затрат на приобретение (см. пункт 44 утвержденных приказом N 34н Минфина РФ от 29.07.98 г. Положений по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
В отчетности цессионария после приобретения прав требования будет сделана проводка оплаченной суммы (в приведенных примерах 90 или 130 тысяч рублей) по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 76 (орг.А).
Погашение дебиторской задолженности должником или уступка права требования новому кредитору будет отражена, как выбытие финансового вложения. В результате в бухгалтерском учете организации С (цессионария) будут сделаны следующие записи:
1. Содержание операции – Погашен долг первоначальным должником.
Сумма 120 тыс. руб. проведена по дебету счета 51и кредиту счета 91-1.
2. Содержание операции – Списана стоимость права требования.
Сумма 90 (130) тыс. рублей проведена по дебету счета 91-2 и кредиту счета 58.

Оставьте комментарий